我国会计和税收都是采用的公历制(每年公历的1月1日起,至12月31日止为一个公历年度),但在实务中,诸多经济业务却并非以公历年度为一个周期,跨年度的经济业务比比皆是。这样一来,就会出现跨年度的收入、支出如何进行税务处理的问题。

  甲物业管理公司在2018年8月,一次性收取了小区业主2018年8月至2019年7月的物业管理费120万元,对于这种预收跨年度的物业管理等相同内容的重复劳务业务的价款,应如何确认企业所得税收入,是在收取时一次性计入当年的所得税计税收入,还是分期按实际提供劳务的对应月份(年度)计入当期所得税计税收入呢。

  《企业所得税法实施条例》第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使相关款项已经在当期收付,也均不作为当期的收入和费用。

  另,《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第二条第(四)项第8目规定,长期为客户提供重复劳务收取的费用,在相关劳务活动发生时确认收入。

  为此,甲物业管理公司预收业主跨年度的物业管理费,应在实际提供物业管理服务(相同内容的重复劳务业务)时确认为企业所得税当期的收入。甲物业管理公司在2018年8月一次性收取了小区业主2018年8月至2019年7月的物业管理费120万元,分别在2018年度(8月至12月)确认收入50万元,2019年度(1月至7月)确认所得税收入70万元。

  乙公司与A公司2018年1月份签订为期5年的房屋(用于生产经营)租赁合同,约定在每年8月份支付当年的房租30万元。可是,由于种种原因,时至2018年底未向A公司支付今年的租金,也未取得相关凭证,后经协商,约定在2019年2月再支付,那么,该项应在2018年支付但实际未支付的租金能否在计算2018年度企业所得税应纳税所得额时扣除呢。

  企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。这是《企业所得税法》规定的扣除原则之一。

  另,《企业所得税法实施条例》第九条规定:企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

  由此可见,乙公司与A公司签订房屋租赁合同,约定在每年应支付的用于生产经营的房租30万元,本应在2018年度的应纳税所得额中扣除。

  乙公司已在2018年按合同对应的租赁期作了费用处理,但是,由于乙公司因种种原因在2018年度并未实际支付租金,也未取得相关凭证,根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条关于“企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证”的规定,以及《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号发布)第十三条关于“企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的,若支出真实且已实际发生,应当在当年度汇算清缴期结束前,要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的,可以作为税前扣除凭证”的规定,如果乙公司能在2019年5月31日(2018年企业所得税汇算清缴期)之前取得费用的有效凭证,该项30万元的租赁费用可在计算2018年度企业所得税应纳税所得额时(税前)据实扣除;如果乙公司在2019年5月31日之前仍未取得相关租赁费的有效凭证,那么,则应在汇算清缴时作调增2018年度应纳税所得额30万元的纳税调整处理。

  接下来,乙公司如果在5年内取得了其以前年度实际发生租赁费(2018年租金30万元)的相关有效凭证时(例如在2019年11月份取得了相关租赁发票),根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条关于“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年”的规定,以及《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十七条关于“除发生本办法第十五条规定的情形外,企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证,且相应支出在该年度没有税前扣除的,在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料,相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除,但追补年限不得超过五年”的规定,乙公司在做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度2018年计算扣除。

  为此,对于在当年实际发生相关成本、费用但未能及时取得该成本、费用的有效凭证的,如果在该年度汇算清缴期结束(次年5月31日)前取得有效凭证的可以直接在项目发生年度进行税前扣除;如果汇算清缴结束后才取得有效凭证的,则需由企业做出专项申报及说明后,方准予追补至该项目发生年度计算扣除。

  注:《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十四条:企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中,因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,可凭以下资料证实支出真实性后,其支出允许税前扣除:

  (一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

  (二)相关业务活动的合同或者协议;

  (三)采用非现金方式支付的付款凭证;

  (四)货物运输的证明资料;

  (五)货物入库、出库内部凭证;

  (六)企业会计核算记录以及其他资料。

  前款第一项至第三项为必备资料。